2026/08
課税最低限のベースとなる「基礎控除」は、その額が定額で、物価が上昇すると控除の実質的な価値が減少し、結果として納税者の税負担が増加するという課題がありました。
そこで、令和８年改正では、物価上昇に連動して基礎控除と給与所得控除の額を引き上げる仕組みが創設されました。具体的には、所得税法本則に規定される基礎控除及び給与所得控除の最低保障額について、見直し前の控除額に、税制改正時における直近２年間の消費者物価指数の上昇率を乗じて調整することになりました。
また、源泉徴収義務者等の事務負担にも配慮し、見直し後の控除額に端数が生じる場合には万円単位で調整するとともに、見直しの初年度は月次の源泉徴収等では対応せず、年末調整で対応することになりました。
基礎控除
基礎控除は、所得税法の「本則」に規定された金額と、納税者の合計所得金額に応じて加算される「特例加算」に分かれます。それぞれの金額がどう変わったか、詳しく見ていきます。
（１）改正前の基礎控除額
令和７・８年分の基礎控除額は、本則に規定された58万円に、特例加算として５万円～37万円の４段階の金額が上乗せされていました。
また、令和９年分以降は、合計所得金額132万円以下の場合に37万円を上乗せすることとされていました。
（２）改正後の基礎控除額
令和８年改正では、本則の基礎控除額を62万円に引き上げるとともに、特例加算が次のように見直されました。
〇令和８・９年分
・合計所得金額489万円以下の場合は、42万円を上乗せ
・合計所得金額489万円超655万円以下の場合は５万円を上乗せ
〇令和10年分
・合計所得金額132万円以下の場合は37万円を上乗せ
この結果、令和８～10年分までの基礎控除額は【表１】のとおりとなりました。
【表１】基礎控除額（令和８年分～10年分）
| 合計所得金額 | 令和８年分～令和９年分 | 令和10年分 | ||||
| 本則 | 特例加算 | 合計額 | 本則 | 特例加算 | 合計額 | |
| 132万円以下 | 62万円 | 42万円 | 104万円 | 62万円 | 37万円 | 99万円 |
| 132万円超 336万円以下 | ― | 62万円 | ||||
| 336万円超 489万円以下 | ||||||
| 489万円超 655万円以下 | 5万円 | 67万円 | ||||
| 655万円超 2,350万円以下 | ― | 62万円 | ||||
| 2,350万円超 2,400万円以下 | 48万円 | 48万円 | 48万円 | 48万円 | ||
| 2,400万円超 2,450万円以下 | 32万円 | 32万円 | 32万円 | 32万円 | ||
| 2,450万円超 2,500万円以下 | 16万円 | 16万円 | 16万円 | 16万円 | ||
| 2,500万円超 | 0万円 | 0万円 | 0万円 | 0万円 | ||
給与所得控除
次に、給与所得控除の改正内容を見ていきます。
（１）改正前の給与所得控除額
給与等の収入金額が190万円以下の場合、給与所得控除の最低保障額は65万円とされていました。
（２）改正後の給与所得控除額
令和８年改正では、令和８・９年分の給与所得控除の最低保障額を69万円に引き上げるとともに、給与等の収入金額が220万円以下の納税者について更に５万円を上乗せする特例「最低保障加算」が創設されました。この結果、令和８・９年分の給与所得控除額は【表２】のとおりとなりました。
また、個人住民税については、令和９・10年度において本改正事項が適用されます。
なお、給与等の源泉徴収については、令和９年１月１日以後に支払う給与等に本改正事項を反映するものとし、令和８年分については、年末調整で適用することとなりました。
【表２】給与所得控除額（令和８年分～9年分）
| 給与等の収入金額 | 給与所得控除の額 | ||
| 最低保障額 | 最低保障加算 | 合計額 | |
| 190万円以下 | 69万円 | 5万円 | 74万円 |
| 190万円超 220万円以下 | |||
| 220万円超 360万円以下 | 収入金額×30%＋8万円 | ||
| 360万円超 660万円以下 | 収入金額×20%＋44万円 | ||
| 660万円超 850万円以下 | |||
| 850万円超 | 195万円（上限） | ||
※【表１】と【表２】から、令和８・９年分について、基礎控除：104万円＋給与所得控除：74万円の合計で、年収の壁が178万円になりました。
各種所得控除の所得要件
以上の変更に伴い、同一生計配偶者等の所得要件も見直されました。主な控除の改正後の要件は次のとおりです。
（１）同一生計配偶者・扶養親族
合計所得金額62万円以下（改正前58万円以下）
（２）ひとり親控除の生計を一つにする子
総所得金額等62万円以下（改正前58万円以下）
（３）勤労学生控除の勤労学生
合計所得金額89万円以下（改正前85万円以下）
（４）家内労働者等の事業所得等の所得計算の特例
必要経費に算入する金額の最低保障額69万円（改正前65万円）
まとめ
令和８年改正で、基礎控除額は本則の62万円と特例加算の42万円を合わせて104万円に、給与所得控除額は74万円になりました。これにより、いわゆる「年収の壁」と呼ばれる所得税の負担が生じ始める課税最低限は178万円へと拡大され、物価高への対応等はより手厚くなっています。
しかし一方で、源泉徴収や年末調整といった実務はより複雑になりましたので、各種控除の適用に誤りがないよう、注意が必要です。